考生問：“營改增”下，各類琳瑯滿目的進(jìn)項稅額，有哪些是不可以抵扣銷項稅額？

　　建設(shè)工程教育網(wǎng)回復(fù)：以下內(nèi)容供參考。

　　一、根據(jù)財稅36號文中規(guī)定，下列情形之一的，進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣：

　?。?）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

　　其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）不動產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

　?。?）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?。?）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　?。?）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　?。?）因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

　?。?）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　　應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

　　二、當(dāng)工程項目，同時存在可抵扣項目和不可抵扣項目時，應(yīng)該如何計算？

　?。?）一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按銷項稅額的的占比計算。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，依據(jù)上述公式，每年對不可抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)項清算。

　　（2）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生非正常損失的情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　（3）已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失的情況之一的，按以下公式計算。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率。