這幾年投資處多次對省里一些投資較大高速公路項目及干線(xiàn)公路項目進(jìn)行了竣工決算審計，積累了不少審計方法和有益的經(jīng)驗。很高興今天有這個(gè)機會(huì )和大家一起探討和交流。在這里，我僅對以往審計在高速公路項目主線(xiàn)部分發(fā)現的一些普遍性的問(wèn)題和處里積累的一些有益的經(jīng)驗作簡(jiǎn)單的介紹，希望大家批評指正，共同提高，也希望對各地市下一步開(kāi)展交通工程項目的審計能有一些幫助。

對交通項目工程審計，內容很多，在以往的項目中對工程審計的分工和重點(diǎn)有以下幾方面：

1、對項目的工程結算和決算進(jìn)行審計，檢查工程價(jià)款結算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。

2、對建設項目的工程管理進(jìn)行審計，檢查勘察、設計、監理和建設單位對工程管理的有效性，以及其資質(zhì)的真實(shí)性和合法性。

3、對項目的招標投標和工程承發(fā)包情況進(jìn)行審計，檢查招標投標程序及其結果的合法性，以及工程承發(fā)包的合法性和有效性。

4、對與建設項目有關(guān)的工程合同進(jìn)行審計，檢查合同的訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止的真實(shí)性和合法性。

5、對建設項目概算執行情況進(jìn)行審計，檢查概算審批、執行、調整的真實(shí)性和合法性等等。

由以上的內容可以看出，審計組開(kāi)展工程審計是以工程價(jià)款的結算與工程造價(jià)的決算審計為主線(xiàn)，重點(diǎn)放在完成投資的真實(shí)與合法，建設單位、監理單位、設計單位及施工單位對工程的管理和造價(jià)的控制；項目招投標和發(fā)承包情況，以及合同的履行情況等方面。

審計內容和重點(diǎn)比較多，在審計過(guò)程中我們首先要注重相關(guān)資料的搜集，并充分的占有這些資料。主要的資料包括設計圖紙、會(huì )審紀要、設計變更、現場(chǎng)簽證、招標文件、投標文件、招標答疑、技術(shù)規范、施工合同、計量支付清單等等。通過(guò)這些資料來(lái)熟悉建設內容、掌握規范規定、吃透招投標文件和合同要約、融會(huì )貫通各項關(guān)系等事項，只有全面了解和掌握資料，通過(guò)認真核對才能對工程價(jià)款結算的真實(shí)性、合法性做出準確判斷。其次注重與建設項目各參建人員的交流與溝通。包括建設單位、監理單位、設計單位、審計事務(wù)所、施工單位的相關(guān)人員。在以往項目中，審計組在開(kāi)始階段便一起與以上單位相關(guān)人員的座談，通過(guò)座談往往能夠較快的熟悉建設項目管理模式，作業(yè)流程，了解到項目在建設過(guò)程中存在的一些問(wèn)題和難題，有利于審計工作的開(kāi)展和審計重點(diǎn)的把握，節省了不少時(shí)間，也能夠較快地進(jìn)入角色。三是注重審計人員之間交流和探討。高速公路項目投資大，標段多，我們在對公路主線(xiàn)工程的結算審計中，通常是按標段分工，主線(xiàn)各標段之間的問(wèn)題有共性也有特性，通過(guò)審計人員對發(fā)現問(wèn)題的探討，站在不同角度審視問(wèn)題，可以較準確的對發(fā)現問(wèn)題進(jìn)行定性，并對共性問(wèn)題在全標段進(jìn)行展開(kāi)，有利于提高審計的效率和成果。

公路項目工程目前都是采用工程量清單計價(jià)。在清單計價(jià)的方法中，工程量按照招標文件、設計文件和工程實(shí)際情況有招標人完成，投標人根據自身技術(shù)與管理程能力競爭報價(jià)。采取這種方式，投標人只對自己所報的成本、單價(jià)負責，業(yè)主則承擔工程量的變更和工程量的準確性等風(fēng)險。

工程量清單計價(jià)綜合性強，項目少，都是以最終形成的工程項目的凈值而列的清單工程量，如高速公路上的通道涵洞包含的施工內容很多，（挖填土、基礎、底板、洞身、粉刷、洞側填土等二十多個(gè)子項）但工程量清單上只按涵洞通道的規格形式以完成的延長(cháng)米計量。

同時(shí)，清單單價(jià)是一個(gè)綜合單價(jià)，不但包括人、材、機、管理費用，還包括利潤、稅金并考慮承包商自身的風(fēng)險因素。

并且針對每個(gè)建設項目都有一套針對本項目的施工規范，對工程量清單項目的工作內容、材料質(zhì)量、施工及施工質(zhì)量、工作準備、交工前維護、計量支付做出要求和規定。

由于采用了清單計價(jià)，我們對工程價(jià)款結算與投資完成情況的真實(shí)性強調是工程量的準確，不弄虛作假，合法性強調的是工程量計算符合規范計算原則，工程價(jià)款計量、支付、結算符合規范合同要求。

工程量清單單價(jià)計算和計量上是簡(jiǎn)單了，但對項目的造價(jià)管理要求卻提高了，若是在那個(gè)環(huán)節上考慮不周，施工規范規定的不詳盡，就可能出現肢解工程量清單項目，重復計量，多計量的問(wèn)題。所以我們處在審計高速公路項目時(shí)，特別注重對施工規范規定的計量支付原則的閱讀、分析和把握，把結算工程量和變更價(jià)作為審核重點(diǎn)，搞好四個(gè)結合：

1、把設計工程量、合同工程量和實(shí)際結算工程比對，注意那些變化較大量的項目和問(wèn)題比較明顯的項目。比如在某高速公路建設項目的審計中，審計人員通過(guò)比對，發(fā)現在部分土方工程變更較小的標段內，最終結算的填方工程量與圖紙設計量一致，以圖紙設計量作為結算工程量就給審計帶來(lái)疑問(wèn)。圖紙設計量只是一個(gè)估算的工程量，而實(shí)際施工中引以實(shí)際發(fā)生的，并經(jīng)多方計量認可的工程量為準。況且在實(shí)際施工中發(fā)生還會(huì )有局部的變更，與設計量完全一致的概率很小，以設計量作為結算量是否因為實(shí)際填方比圖紙設計的要少？審計人員通過(guò)與設計方、監理方溝通交流，由此發(fā)現設計圖紙的填方工程量并未扣減涵洞、通道等構筑物所占體積。這是由于在高速公路項目中，道路設計一般采用公路專(zhuān)業(yè)的設計軟件，軟件通過(guò)將勘測的實(shí)際高程與設計高程等數據的輸入，自動(dòng)通算全線(xiàn)填方量，再將扣除大、中、小橋起始位置，但忽略了涵洞、通道。同時(shí)監理慣有的思維也認為填方中不應扣除構筑物所占體積。該項目是建設較早的一條高速公路，在以往干線(xiàn)公路建設中，很少有長(cháng)距離的高填路基。干線(xiàn)公路施工的傳統做法是填方路段先做好路基，再修筑小型構筑物，但在高速公路中，一般的填方路段都是高填路基，構筑物體積也較大，施工時(shí)應先修筑構筑物再填路基或填方時(shí)預留出構筑物部分，因此與傳統施工做法有區別，業(yè)主或監理也忽視了該問(wèn)題。

2、把審核書(shū)面記錄與現場(chǎng)勘查起來(lái)，注意那些虛計多列的項目。比如高速項目中的綠化工程，前段時(shí)間高速公路建設提倡挖大坑，重大樹(shù)，在服務(wù)區和管理工區多用一些成材的高大喬木，每棵都造價(jià)不菲，花了很大成本在綠化工程上。而且以往的幾個(gè)項目綠化工程超概現象比較普遍和嚴重。綠化工程的審計主要依靠現場(chǎng)勘查，對綠化帶和綠化區內苗木的品種，間距，面積，株徑等進(jìn)行現場(chǎng)抽查，結合工程合同，招標文件檢查其完成情況。現場(chǎng)抽查時(shí)還要注意要與建設單位、監理單位一起，共同商定抽查方法，抽查結果現場(chǎng)簽字，以免時(shí)候與施工單位產(chǎn)生爭執。

3、把工程審計和財務(wù)審計結合起來(lái)，注意建設單位實(shí)際支付給施工單位、監理單位、設計單位及供貨廠(chǎng)家的結算價(jià)款，獎金，索賠，預留的質(zhì)保金，工程尾款等事項。

4、把重點(diǎn)審計與全面審計結合起來(lái)。高速公路建設工程項目多，內容多，既有路基路面橋梁工程，也有房建、綠化，防護，排水以及與之相配套機電、交通設施等工程。就路基工程少則分七、八個(gè)施工標段，多則分二十多個(gè)標段，在有限的時(shí)間內全面鋪開(kāi)審計難度很大。在審計時(shí)間、審計力量有限制的情況下，我們可以重點(diǎn)抽查，查深查透，然后分析總結，針對那些帶有普遍性的問(wèn)題擴大到其余標段，這樣既加快了審計速度，又顯現了審計成果，起到了事半功倍的作用。

對于各個(gè)項目開(kāi)展審計而言，方法很多，具體問(wèn)題具體分析，在這里根據以往的審計情況例舉幾個(gè)典型和較普遍的事例。

工程量清單形式的結算審計，一是注意量的核查，因為合同中工程量清單中開(kāi)列的工程量是根據工程設計提供的預計工程量，不能作為承包人在履行合同義務(wù)中應予完成工程實(shí)際和準確的工程量，其計量按實(shí)際完成的凈值為準。比較普遍的是道路標線(xiàn)問(wèn)題，在以往的幾個(gè)項目中道路上的標線(xiàn)均以輪廓面積計量，違反了以實(shí)際完成的凈值為準這一原則，輪廓面積要大于凈面積三分之一還多。

二是注意合同工程量清單以外增加的項目。我們在審計中發(fā)現常有肢解合同工程量清單項目的問(wèn)題，如高速公路路基工程中結構物臺背填土，在施工規范的路基土石方一章籠統規定結構物臺背回填要計量支付，承包商也以此來(lái)申報結構物臺背填土工程量，按說(shuō)是沒(méi)有什么問(wèn)題的，但我們進(jìn)一步研究分析施工規范的其它章節，認為結構物臺背回填不應籠統地都應予計量。但在排水及涵洞一章第605節蓋板涵箱涵中，又明確規定涵通臺背回填土不應計量。這樣的問(wèn)題應以結構物在各自章節中的規定為準，涵洞通道臺背填土所發(fā)生的費用已明確規定包含在涵洞通道的清單單價(jià)中，承包商要求臺背填土另行計量事實(shí)上就是肢解了合同工程量清單項目。

三是注意與設計文件，規范文件，招投標文件的細節并與設計方，監理方充分交流。我們在另外一個(gè)項目同樣發(fā)現路基填方工程量實(shí)際計量數量與與設計工程數量一致，該標段雖沒(méi)有大的設計變更，我們還是同樣有疑問(wèn)，實(shí)際和設計就那么一致么？通過(guò)進(jìn)一步核查設計工程量，結果發(fā)現路基填土方設計是按自然方計算的，與規范要求的按壓實(shí)方計量相差16%，承包上沾了光，所以才以圖紙設計量為準。

在審計某條干線(xiàn)公路項目時(shí)，在審計人員互相交流中發(fā)現一個(gè)主線(xiàn)標段合同單價(jià)普遍比其他標段高，最終在工程量大致近似的情況下結算價(jià)款高出其他標段許多。進(jìn)一步查看招投標及評標資料，在該標段的所有投標單位中，該單位投標報價(jià)也明顯高出其他單位的報價(jià)，根據評標方法，大致感覺(jué)這樣的報價(jià)中標可能性不大。通過(guò)再次計算復合標底和評分，找出了原因。原來(lái)是評標時(shí)計算打分出了問(wèn)題，造成應中標的未中標不應中標的卻中了標，應為無(wú)效中標，鑒于工程已完，審計最終核減475萬(wàn)元，并追究了問(wèn)題的責任人，對項目的管理提出了審計意見(jiàn)和建議。

工程審計還要注意問(wèn)題的定性與定量的問(wèn)題，要做到準確無(wú)誤。例如某市一份高速項目的審計報告征求意見(jiàn)稿中在多計工程造價(jià)問(wèn)題中反映項目發(fā)生合同索賠800多萬(wàn)元，但在審計決定中僅對其中的近100萬(wàn)予以扣回，本意是想提出建設單位在項目管理不規范，造成損失，且有100萬(wàn)索賠屬多計量，不應由業(yè)主承擔。可由于問(wèn)題的定性和定量有誤，反而造成審計報告中問(wèn)題數字大，處理的數字小，前后不一的印象。索賠是施工單位的權利，該項目索賠發(fā)生的主要原因在于業(yè)主管理不規范，在不具備施工條件下要求施工單位進(jìn)場(chǎng)，致使施工單位窩工而發(fā)生索賠。在已支付的800萬(wàn)元的索賠款中，施工單位不合理索賠100萬(wàn)元應放在多計工程造價(jià)問(wèn)題中反映。其余因建設單位管理不善造成700余萬(wàn)元的損失問(wèn)題應單獨或與其他共性問(wèn)題一起作為建設項目管理中的問(wèn)題說(shuō)明。

在編制審計底稿時(shí)要注意事實(shí)清楚，依據合理，證據充分，數字準確。審計底稿避免做成預算表，列公式匯結果而缺少必要的文字描述。因為在審計組審計報告由主審完成，缺少必要的文字描述對完成報告會(huì )造成不小的困難，而且由于不了解問(wèn)題的具體情況也不易表達的準確清楚，審計底稿應較詳細地描述問(wèn)題的事實(shí)，問(wèn)題的定性，審計的依據，計算的方法，并完整收集相關(guān)的資料，充分證實(shí)。

以上只是對投資處在近幾年交通項目審計中一些審計經(jīng)驗和案例方法簡(jiǎn)單的羅列，水平有限，還往大家批評指正。謝謝大家。